吴曙艳
【摘 要】随着全球经济一体化的浪潮涌动，我国的市场经济发展也进入增速提效阶段。与此同时，市场竞争愈发激烈，企业的发展、成长、变化越来越频繁，尤其企业并购重组活动越来越多，企业规模在不断改变，并产生一系列的税收变更工作。论文首先就企业并购重组中税务筹划的意义展开较为系统的论述，然后对企业并购重组税务筹划的方法进行了详尽的分析与解读，最后对企业并购重组税务筹划的对策进行了深入的探究，就企业并购中应具备的税务筹划意识、并购重组方式的选择、加强预算控制监督管理等多个环节提出了改进与完善建议，同时结合我国税收政策着重对并购中税务筹划展开研究，希望能够为企业并购重组税务筹划活动提供参考和借鉴。
【关键词】企业并购；
企业重组；
税务筹划
【中图分类号】F271；
F812.42 【文獻标志码】A 【文章编号】1673-1069（2023）05-0164-03
1 引言
当前我国市场经济正处于高速发展阶段，由于社会产业结构的不断调整改变，导致市场上不同规模、不同行业的企业间并购和重组的发生愈加频繁。企业并购重组有着其自身的独特性和复杂性特点，当前我国在相关法律、规范中并未对其进行明确的定义，导致市场中的企业并购重组尚处于“摸着石头过河”的起步阶段。这使得企业中的这一发展现象在理论研究中产生了“瓶颈”，在实际操作中具有诸多不足之处。面对此种情况，企业重组和并购工作的研究与实践总结工作显得愈发重要。尤其是在企业发展规模越来越大、企业结构越来越复杂的背景之下，为了实现经济收益的最优化，市场上出现了越来越多企业间的并购重组。其中所牵涉的资金数额巨大，企业双方所需要承担的税负较重，这就需要展开优质、高效的税务筹划工作，才能够帮助企业在并购重组过程中顺利过渡，为企业未来的发展营造良好的环境。
2 企业并购重组税务筹划的意义
2.1 降低企业税负压力
企业并购重组税务筹划，能够有效减少企业的税务成本，降低企业税负压力。在社会生产转型的重要阶段，企业进行并购重组，使用有限的现金在并购重组中开展更多的经济活动，从而获取更多的收益。新时代背景下，国家为了促进市场经济的发展，提升企业核心竞争力，推出了许多优惠政策，企业应当充分利用国家优惠政策的多项优势，帮助其在并购重组中降低活动成本，实现企业并购重组工作的经济效益最大化。当企业并购前，目标企业应当首先考虑选择合适的税务筹划。并购所组成的新企业，其所得税法重大变化之一就是重视行业优惠。因此当企业在选择并购的目标时，应当充分考虑行业优惠这一重要因素，在最大范围内并购此类型的企业，才能够充分享受国家税收优惠，从而实现降低企业整体税收负担的目标[1]。
2.2 提升企业整体财务管理的工作质量
企业并购重组税务筹划，可以促进提升企业经营管理水平，尤其是能够有效提升企业整体财务管理工作水平。企业的税务筹划工作，在企业并购、重组过程中发挥着十分重要的作用。不断完善企业税务筹划管理，一方面能够实现在企业并购重组中税务成本与税务风险的高效安全控制；
另一方面，也有利于企业并购后内部建立起规范、完善、科学、合理的税务管理体系，这对于提升企业财务管理水平有着十分重要的作用。企业税务筹划指的是以国家税收政策作为指向，在财务管理工作中，工作人员认真学习、研究税收法规的基础上，对企业的生产经营、并购重组等各类活动进行统筹策划，最终帮助企业获取更多财务利益的行为。因此税务筹划涉及企业税收中的所有经济活动，在财务管理中税务筹划发挥着重要作用，二者相辅相成、联系紧密，通过税务筹划，能够有效提升企业整体财务管理的工作质量。
2.3 减少涉税风险
企业在并购重组中所进行的税务筹划，通过对企业事前进行规划，在并购重组过程中帮助企业规避一定的涉税风险。一方面，税务筹划能够帮助企业降低政策风险，在税务筹划中企业必须全方位掌握国家相关政策，合理制定税务筹划方案。我国税收政策具有一定灵活性，如果税务筹划工作人员对政策了解片面或者错误，会使企业产生一定涉税风险。另一方面，经营风险。在企业开展并购重组之后，不能达到目标企业所预定的经营目的而产生的风险。当企业开展并购活动时，如税务筹划方案不能完全得以实施，就会导致企业产生涉税风险。制定完善、高质量的企业并购重组税务筹划，能有效降低企业面临的涉税风险。在新时代背景下，我国市场经济发展不断成熟，使得相关法律法规越来越多，管理越来越严格，企业想要在市场经济中立足，一方面需要做好自身管理，提升内部控制能力；
另一方面必须遵守国家法律法规，这样才能保证企业在市场经济大潮中充分发挥自身核心竞争力，不断发展壮大。对企业并购重组活动中所涉及的各项政策与法规进行深入研究，充分发挥税务筹划工作的多方面优势，帮助企业在国家法律范围内，实现企业并购重组中减负降税的目标[2]。
3 企业并购重组税务筹划的方法
3.1 合理选择并购目标企业
3.1.1 选择国家税收优惠地区的企业
在我国大多数地区会存在税收政策不对等的问题，因此相同性质和相同经营状况的企业在不同的地区进行并购，其产生的收益也大不相同，且国家重点扶持的经济发展区域较多，各个地区的政府也会全面推进招商引资，给予引入企业一些大的税收优惠政策，特别是在一些经济开发区和高新区都会设立独立的部门去制定相应的惠企政策来吸引外来企业，因此可以通过选择优惠地区的企业进行并购。
3.1.2 选择并购企业的上下游企业
依据我国现在的相关法律法规，并购的企业如果主并企业和并入企业存在业务来往，可以算作是货物在企业内部进行自由流动，不需要缴纳增值税[3]。虽然企业在并购之后需要缴纳的税负总额不变，但是企业并购了目标企业之后，主并企业还要承担目标企业的税金，相当于是在一定程度上减少或延缓了税金的缴纳，从而变相地增加了企业的现金流，另一种情况是，主并企业和并购企业有直接的供销关系，那么主并企业和目标企业所交易的货物则成了企业的内部货物流动，将原来在采购环节所需要缴纳的消费税转移到了销售环节，也是变相地延缓了税金的缴纳，增加了企业的现金流，并且减少了企业应该缴纳的税金总额，因为并购上下游企业的缘故，企业之间的交易行为转变为了内部流动，所以也免去了营业税的缴纳。
3.1.3 选择经营亏损的企业
如果企业出现亏损，企业可以用下一年度的所得进行偿还，因此企业在合并后，应当根据转让价值来缴纳所得税，但是如果并购企业缴纳的价款中，去除了股权以外的现金和股权之类的资产且不高于股权票面价格的20%，则目标企业是不需要缴纳所得税的，就相当于如果目标企业存在亏损的情况，主并企业可以利用未偿还完的亏损来抵消当年的纳税额，且该亏损还可以继续转结，但是在并购的过程中需要注意并购的方式必须满足非股权部分的额度一定不能高于股权的20%，否则被并购的目标企业之前的亏损不能在并购企业中使用，另外在并购完成后，应该撤除目标企业的纳税人资格，不然无法有效冲抵并购企业当年的税金。
3.2 合理选择支付融资方式
3.2.1 选择合理的支付方式
我国税法关于并购价款非股权的支付额度的规定，造成了两种截然不同的支付方式。支付方式以非股权支付额度是否超过股权价值的20%为分水岭，当支付方式中非股权支付额度超过股权比例的20%时，目标企业应当按照公允价值进行转让，并且应当计算转让总额，缴纳企业所得税。而目标企业之前的亏损不能够转移到并购企业进行弥補。当支付方式中非股权支付额度没有超过股权比例的20%时，应当按照以下的方式进行处理。目标企事业的所得或者损失都不必再确认，也不必计算、缴纳所得税，并且目标企业之前的亏损可以转结到并购企业进行弥补。
不同的支付方式使得并购企业所需要支付的税务金额大不相同，并且并购企业所承担的资金责任也不相同。支付方式的税务策划应从以下方面考虑：采取现金购买方式的税务负担；
采取股权交换的方式的税务负担；
综合证券式的税务负担。至于具体采用哪种方式，要根据企业自身的实际情况来灵活运用，以取得最大的效果。
3.2.2 选择合理的融资方式
企业在并购过程中，如果采用现金购买或者综合证券的方式就会涉及大量的资金，而资金规模之大，将会占据并购企业大量的流动资金。这就需要企业进行对外融资。按照税法规定，企业通过不同渠道融资的成本不同，所以其税收负担也不相同。一般而言，如果企业投资收益高于负债成本，则可以节税。因此，在融资方式的税务策划中，企业必须正确选择融资渠道，在降低税收成本的同时也要加强对财务风险的控制，在企业融资过程中，寻求最优的负债率。这样既帮助企业降低了税收的成本，又在一定程度上控制了风险，保证了并购过程中负债融资不会对企业税负产生负向的作用。税务策划的最终目的只有一个，就是实现企业利益的最大化，因此，企业在并购过程中的税务策划就要在保护并购企业利益的前提下进行。
4 企业并购重组税务筹划的对策
4.1 增强税务筹划的意识
在企业开展并购重组活动中，税务筹划对企业经济收益和竞争力提高发挥着重要作用，成为新时代背景下企业重点关注的核心内容，这就需要企业不断增强自身税务筹划意识。一方面，企业必须以成本效益作为并购重组的基础，选择适合企业自身特点的税务筹划策略；
另一方面，企业应当树立超前、合法的税务筹划意识[4]。掌握政府发布的各类税收优惠政策，找到并购重组的正确方向，在国家法律规定范围内，开展税务筹划工作，在提升企业核心竞争力的同时，为企业塑造良好的形象与信誉。
4.2 加强内部控制及保障
新时代背景下，企业并购重组过程中，想要做好税务筹划相关事项，其内部控制制度凸显出越来越重要的保障作用，成为企业税务筹划中所表现出的减少税务风险能力的重要基础。因此，企业在进行税务筹划的过程中，就需要进一步加强内部控制及保障措施，健全企业内部控制体系，阻断企业并购重组活动中产生税务风险的途径，为企业节约资金减少不必要的经营损失。企业的税务风险管理工作并不是独立存在的，而是与其他部门存在相互关联性，通过事前、事中、事后的全过程、全方位管理，实现企业所制定的税务风险管控目标。在进行企业并购重组税务筹划的事前准备工作中，要运用完善的企业管理制度体系，确保企业双方都能够依照法律规范开展并购重组工作，有效避免事前发生税务风险事件；
在企业并购重组事中模块中，应当对企业所面临的税务风险进行深入、周密地分析，对可能存在的各种风险因素做好准备；
在企业并购重组税务筹划的事后总结模块中，应当对所经历的税务风险管理事件进行整理和总结，找寻其中的规律和关键要素，优化处理结果，为今后企业发展做好经验储备。
4.3 组织重组后的税务筹划策略
组织形式选择是税务筹划重点，我国企业按照组织形式的不同分为公司企业、合伙企业、独资企业，公司企业又分为总分公司和母子公司[5]。根据我国税法规定，合伙企业、独资企业对企业的所有者征收个人所得税，公司制企业缴纳企业所得税和分红后的个人所得税，因此，公司制的企业所得税要重于合伙企业和独资企业，在企业并购之后，企业决策者应该重视这方面的因素进行重组，以便减轻企业税负。但这并不绝对，规模比较大的企事业应该采用股份有限分公司，规模比较小的企业采用合伙企业。对总分公司和母子公司来说，如果总分公司没有税收优惠政策，企业可以采用分公司形式来争取优惠政策，如果总分公司已经存在优惠政策，就对比母子公司谁享有的优惠政策更合理，把享有税收优惠更多的公司定为子公司，反之设为分公司。
4.4 业务重组后的税务筹划策略
企业在并购重组之后，很容易出现兼营、混合销售等行为，如主并企业经营范围地扩大后，对上下游企业进行合并等，企业并购后不仅要经营使用营业税业务，还要经营增值税业务。我国税法规定，混合销售行为涉及的营业税应税劳务只是对应其中的一项销售内容进行的，增值税业务和营业税业务是从属关系，如果企事业在并购之后涉及混合销售，可以改变年货物销售额和营业税应税劳务营业额在总营业额中的比重来确定所纳税种。兼营是指纳税人从事销售增值税的应税货物或应税劳务，还从事营业税的应税劳务，这两项业务之间没有直接的联系，通过对税法的分析，存在这种行为的企业可以分开营业税劳务营业额和核算增值税应税货物销售额来确定税种，对于这两种税种的选择可以依据税负的輕重作为依据，税务筹划工作人员应该仔细比较企业增值率和平衡点增值率，再结合企业自身的经营实际来确定有利的税种。
5 结语
当前，我国正处于社会结构和产业结构转型的重要时期，市场中各类企业为了获取最大的经济收益，将企业并购重组作为其发展的重要手段之一。在企业之间进行并购重组活动，不仅能帮助企业对现有的资源进行进一步优化调整、扩大企业的规模还能实现企业的跨越式发展。企业通过并购重组活动，能够运用税务筹划有效降低企业成本支出，提高企业的经济收益，使得并购企业用最低的花费获取更高的经济回报。企业税务筹划的实施，贯穿于并购重组的整体流程之中。而值得注意的是，开展税务筹划必须由专业人士在遵守国家税收法律法规、税收优惠政策以及会计制度的大前提下开展，才能够将税务筹划工作的优势充分发挥出来，为企业的发展进步铺平道路。
【参考文献】
【1】邱子云.企业并购重组税务筹划思路[J].中国市场，2022（07）：65-66+150.
【2】王亚男.企业并购重组税务筹划研究[D].重庆：西南政法大学，2021.
【3】张方丽.探究企业并购重组中的税务筹划[J].中国外资，2020（24）：25-26.
【4】吴之星.关于企业并购重组中的税务筹划的分析[J].现代商业，2020（20）：157-158.
【5】罗怡琪.企业并购重组税务筹划的常见方法[J].经济研究导刊，2020（11）：159-160.
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