于佳靓／文
随着改革开放和“一带一路”倡议的持续推进，我国市场经济正处于快速发展的阶段。加上由于信息时代的全面来临及居民消费水平的提高，在很大程度上改变了人们的消费观和消费方式，通过带动旅游业和线上购物这两种消费方法，直接拉动了铁路运输行业的整体发展。面对持续扩大的市场范围，铁路运输企业得到越来越大的发展空间。但同时由于规模的扩大及产品的多样化，怎样更好地利用制度改革促进经营效率的提高，降低运输和管理成本，成了每个企业都要面临的问题。文章以提高铁路运输企业全面预算为核心，阐释了企业全面预算管理的相关概念，详细剖析了我国铁路运输企业全面预算实施过程中出现的问题，并提出完善全面预算编制、加强执行监管和创造全面预算良好环境等措施。改良对策的提出为铁路运输企业实施全面预算管理提供借鉴。
随着一带一路的稳步推进及铁路线路的进一步铺设，我国企业可开拓的市场越来越大，铁路运输行业也迎来发展的春天。但部分铁路企业的预算管理改革进程与实际发展速度并不匹配，全面预算管理理念薄弱、预算编制潦草、业财融合进程推进缓慢和信息化程度低等问题，都会给铁路运输企业带来不小的经营风险，直接或间接地增加铁路运输企业经营成本，怎样通过制度、环境的变革，冲破传统预算管理的藩篱，是每个铁路运输企业都应该谨慎思考的问题。
想要通过全面预算改革，达到节约成本、提高企业竞争力的目的，铁路运输企业就要对全面预算管理的概念有大致的了解，结合相关全面预算文献记载进行阐述。
全面预算管理是将铁路运输企业在整体运营过程中需要的全部资源包括预算成本、人力资源和信息数据等统统纳入预算管理的范畴进行统一的管理规划。以铁路运输企业经营利益最大化为出发点，以其总体经营战略、人力物力资源、以往各个季度实际经营状况以及市场风向为参考对象，将铁路运输企业整体经济运营活动涵盖在全面预算管理制度中。在实行预算编制时，细化铁路运输企业整体战略目标，统筹安排各部门的经营活动，通过合理科学的全面预算编制，向各部门下达详细的生产经营指标、督促全面预算管理计划的具体落地执行、分析全面预算管理过程中出现的漏洞，并对具体项目执行目标进行调整和考核，通过全方位的预算管理，实现对铁路运输企业生产经营活动的有效控制，推动企业尽早达成全面经营的战略目标。
节约成本，提高企业竞争力
随着国家经济的腾飞和居民消费水平的提高，在给铁路运输企业带来不小的发展机遇的同时，对铁路运输的需求提出更高要求，并且需要面对不断地扩大的市场规模和复杂的社会竞争环境。目前铁路运输企业急需改变现有保守的运营管理模式，采取有条理的、合理科学的全面预算管理理念，统筹各部门协调发展，注重铁路运输企业业务经营目标与整体发展战略的一致性。同时在铁路运输企业内部完善全面预算管理体系，从财务管理角度全方位地提高铁路运输企业内部管理水平，降低企业管理成本。全面预算管理实行项目进程的全方位监督和审查，有利于铁路运输企业财务数据的完整性，能够最大限度地保证铁路运输企业财务数据的安全和质量，减少徇私舞弊情况的发生。同时，由于全面预算管理是在收集足够的项目信息的情况下，进行资源的统一调配，让铁路运输企业在预算编制环节就开始控制预算成本，避免出现大量资源的闲置浪费情况，起到控制铁路运输企业运营成本的作用。压缩运营成本的方式可以扩张市场，提升铁路运输企业的核心竞争力。
优化管理手段，防控经营风险
铁路运输企业要想顺利进行全面预算改革，就必然要学会运用目前经济领域企业管理新理论，学习行业巨头相关的先进管理手段，以便于及时感知市场变化，根据市场变化改变经营管理方向，以适应市场的瞬息万变和优胜劣汰。全面预算管理作为铁路运输企业财务总体管理体系，通过分解铁路运输企业的总体经营目标，综合其发展现状，进行总体预算的科学编制、具体落实执行、全方位无死角的监督等预算管理活动，将细化后的财务指标如货客运收入、原料采购、物资修缮和人员管理等，分发给铁路运输企业各部门、各个系统。监督各部门严格按照指标推动项目进行，在一定程度上进一步地促进了企业的业财融合程度，通过优化管理手段，细化预算管理流程，进一步防范经营风险的产生。
全面预算管理意识薄弱
首先，企业管理者的全面预算意识薄弱，如在制订年度预算方案时仍然采取“一人堂”模式，没有充分吸取各部门建议和进行充分的调研；
在组织预算执行团队时，没有明确职责，导致预算管理执行不严；
在组建审核监督管理部门时，没有尽心慎重抉择，导致监督审计部门独立性不足。铁路运输企业管理层对全面预算管理的消极态度，在具体决策管理细节方面把控不严，全面预算管理体系就会丧失严肃性和权威性，全面预算管理也会沦为行政管理的补充剂，无法充分发挥作用。其次，基层工作者对全面预算管理的具体内容和管理环节不甚了解，对部分基层部门来说，全面预算管理意见的下发只是一个管理任务。大部分的基层员工只会盲目地执行，对预算编制、执行、监督提不出有参考性的意见或建议。但往往基层人员才是铁路运输企业经营活动的主力军，这部分员工意见的缺失，就会使全面预算管理制度的编制缺失真实性。
预算编制有待改善，预算编制缺少实际性
铁路运输企业由于地域跨度大、业务数量多。在制订全面预算编制时，难免会出现市场经营状况信息收集不全面的状况，在无法收集足够信息的情况下，每年的总体预算编制只是在前一年预算的基础上进行增减，这就会导致生产任务的变化、原材料成本的变化等都与预算编制产生偏差，无法对各站段的预算指标执行情况进行详细的监督。在进行部门预算调研时，铁路运输企业的各个部门之间也是采用上年费用进行各部门、各支出单位进行财务的分批编制预算。在缺乏及时的市场情况调研、实地勘测铁路运输企业各部门的工作量、未来市场风险预测的情况下盲目进行预算编制。在铁路运输企业实际经营活动中，预算编制的作用得不到充分地发挥。全面预算编制的全方位管理作用，发挥不出应有的效果。各部门上交的财务报表数据也缺乏真实性。
执行力度弱，缺乏监督考评手段
为了解决铁路运输企业全面预算管理执行力度弱、缺乏监督和考评的情况，我国铁路总公司颁布过铁路国有资本监管的相关办法，敦促铁路运输企业尽快建立完善的监管考评制度。但我国大部分的铁路运输企业仍然没有建立全方位的监管机制，主要监管措施还是适用于项目的事后监管。并且缺乏全部门预算管理的监管，主要监管对象为财务部门，认为预算管理只是财务部门一家之事，并且预算监管部门属于财务部门的下属单位。这种情况下，预算管理的监管基本没有威慑力。在进行预算管理监管时，缺少配套的考核和奖惩机制，象征性的批评及不痛不痒的罚款，不能触及员工的核心利益，威慑力不大。
就目前情况而言，预算执行情况是直接与各路段各科目负责人的绩效挂钩，这种预算管理方式会导致项目负责人只会关注该部门的预算支出状况，对企业整体预算管理效果并不在乎，甚至会出现为了季度KPI 的数据效果，在年底突击花钱的现象，只要将预算支出控制在一定范围内即可，不超或少超已经成为铁路运输企业各部门的预算支出常态。
业财融合落实度不够
由于铁路运输企业与普通企业相比业务繁多，且业务部门之间关联不大，各系统部门之间业务范围不同、面向客户不同、业务指标不同，因此，在铁路运输行业通常无法实现数据的共享或业务数据的互联互通意义不大。而且大部门铁路运输企业，财务和业务处在两个系统之中，相互之间没有联系，业财融合也就没有办法实现。由于在铁路运输企业内部缺乏必要的业财融合的宣传引导大部分企业职工都将预算管理认作财务部门的事，对全面预算管理的编制、执行、监督、反馈缺乏主动参与。
强化全面预算管理理念，形成全面预算管理的良好环境
首先，铁路运输企业领导要增强全面预算管理的观念，在其内部由上而下地进行全面预算改革，才能在铁路运输企业内部初步建立全面预算管理的良好环境。在进行预算管理时，要确保管理执行的精确化，尽量做到将铁路运输企业日常经济事项和经营行为统统纳入全面预算管理范围，推动铁路运输企业全体人员对全面预算改革的参与度，真正实现铁路运输企业全面预算的精细化管理。
其次，要通过宣传和定期组织全面预算管理的学习培训，推动全体员工全面预算管理相关意识的提高，让铁路运输企业基层员工了解“交通强国铁路先行”的政策的发展要求，企业各部门在全面预算数据收集、编制、执行及监督等过程都要有全民参与的意识，广泛收集基层员工的意见，增强职工铁路运输企业的主人翁意识。要求铁路运输企业各业务部门人员共同参与全面预算管理，改变预算由财务部门掌控的局面，充分认识到全民参与的重要性。
科学合理进行预算编制，加强成本分析
全面预算编制是铁路运输企业进行全面预算管理最关键的一步，预算编制是否科学直接决定了全面预算管理能否得到彻底的贯彻执行。铁路运输企业在进行预算管理时可以通过科学合理的预算编制进行职能和各部门具体预算的细化，推动企业各部门之间经营指标的一致性，保证各部门经营目标与企业整体发展战略的一致性。保证铁路运输企业生产与经营、投入与产出、效率与安全、近期与远期目标的有机统一。按照实事求是的原则量入为出、保证重点、积极稳妥地确定预算目标，加大预算激励和考核的力度、时效性和针对性，明确责任主体，加强过程控制，严肃结果考核，确保刚性约束。因此，企业管理人员在进行全面预算编制时，要进行及时的市场和具体经营状况的实地勘察调研。根据铁路运输企业业务特点，摒弃传统预算编制的方法，改进和创新预算编制。根据市场状况采用固定预算和弹性预算相结合的预算编制方法，保持与铁路各部门的沟通协调，不断提高预算编制的科学性和实用性。
优化全面预算管理的控制执行
全面预算管理执行环节是否严密精确、是否能够得到彻底的落地执行，是铁路运输企业全面预算管理最关键的一步，铁路运输企业要不断地加大全面预算管理执行力度，将全面预算管理理念贯彻在企业经营管理的每一个环节中，确保预算编制的严格执行。强化铁路运输企业全面预算管理的监督考核系统，保证全面预算的执行过程有全面的监督审核。在监督过程中可以及时发现预算编制的漏洞或预算执行的不当之处，并及时进行向各个相关部门进行反馈，必要时根据监督考核结果协助预算编制部门对预算进行必要的修订、补充，使其更符合企业发展的需要，增强部门与部门之间、基层与领导层之间及时的、有效的信息沟通。根据企业项目的具体运营指标，建立健全严格的预算考核制度，改变原有的事后考核机制，按照预算编制计划对企业经营项目进行月度、季度、年度的考核。对违反预算管理制度规定的行为强化惩罚力度。将薪酬和职位晋升等员工核心利益与全面预算管理挂钩。还要建立相应的激励机制，有效做到考核和激励并重。要对每一次监督考核的结果在全企业进行明确详细的公示，始终坚持奖惩指标、环节、结果的公开、公正、公平。通过优化企业全面预算管理的执行、监督、审核环节，增强对企业的整体把控力度。
利用信息化管理手段，推动业财融合
全面预算管理并非财务部门一个部门进行管理的过程，而是需要企业的全部部门全方位参与的过程。业务部门和财务部门是一个企业经营活动最主要的参与主体。全面预算管理体制在企业内部的彻底落实实施，离不开各部门在决策、执行阶段的反复沟通、协调，推动铁路运输企业内部的业财融合能促进部门之间目标、行动的一致性。
未来的世界是信息化的世界。铁路运输企业比普通企业面临更多的时间地域限制，是我国第一批运用大数据技术的企业。铁路运输企业的信息化建设也得到国家的大力支持，在2021 年，为了提高铁路运输管理的效率，铁路运输企业结合互联网技术和铁路运输企业的现状，推出了“两算融合”预算管理模块，结合预算管理与财务核算，通过提高预算和财务的管理精准化和精细化程度，来提高铁路运输企业全面预算管理的效率。但是这种模块仍然没有提高信息交流的速度。因此，铁路运输企业为了全面贯彻预算管理，下一步就应该加快信息化系统的建设，利用信息化平台，连接各部门，实现经营数据的实时有效传播，通过先进的大数据信息化管理理念，增强企业预算管理的效率。
铁路运输企业由于其经营业务的多样性和特殊性，因此在实现全面预算制度的过程中，比普通企业面临更多的困难。但全面预算管理的实行的确可以在很大程度上优化铁路运输企业的财务业务管理水平，通过严密的预算管理增强各部门之间的沟通交流、优化预算使用支出，降低经营生产成本，这对铁路运输企业提高核心竞争力的推动作用不可小觑。
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