冯炬
随着我国经济快速发展，资本市场持续扩张，越来越多的企业选择上市，以拓宽自身融资渠道，提高自身价值，增加股东财富。然而，无论是主板市场还是二板市场，均要求拟上市企业符合一定的要求和标准，如财务管理须规范、信息披露须准确等。因此，本文阐述了沪深主板、科创板、创业板等股票交易市场对拟上市企业财务管理规范性要求，分析了拟上市企业财务管理过程中存在的问题，并提出了提高拟上市企业财务管理规范性的策略。
一、资本市场相关概念
（一）主板市场
主板市场也称为一板市场，是传统意义上的证券市场，也是一个国家或地区证券发行、上市及交易的主要场所。主板市场对发行人的营业期限、股本大小、盈利水平、最低市值等方面的要求较高。我国的主板市场主要包括上海证券交易所和深圳证券交易所。其中，1990年12月，上海证券交易所正式开市营业，标志着我国资本市场发展史翻开了崭新的一页。2004年5月，中小企业板（简称“中小板”）在深圳证券交易所挂牌成立，为中小企业提供了IPO（首次公开募股）专用通道。2019年6月，科创板在上海证券交易所正式开板，旨在为符合国家战略、突破关键核心技术、市场认可度高的科技创新企业服务。此外，作为资本市场的重要组成部分，主板市场不仅反映了我国的经济发展状况，还为投资者提供了广阔的投资空间。
（二）二板市场
二板市场即第二股票交易市场，又称为创业板市场，它是与主板市场不同的一类证券交易市场，专为暂时无法在主板市场上市的创业型企业提供融资途径和成长空间的证券交易市场。与主板市场相比，二板市场的上市标准较低，更注重企业的成长潜力和发展前景，而非企业当前的盈利水平或资产规模。二板市场最大的特点就是低门槛进入、严要求运作，它在我国资本市场中扮演着举足轻重的角色，既为中小型企业和创新型企业提供了的融资渠道，也为投资者提供了更多的投资机会和选择。
二、拟上市企业财务管理规范性要求
主板市场和二板市场均对拟上市企业的财务管理提出了规范性要求。具体内容如下。
第一，拟上市企业需要构建完善的会计核算体系，全面记录各项经济活动，确保会计核算数据和财务报告信息完整、准确，符合会计准则和相关制度的要求。
第二，拟上市企业需要构建完善的财务管理体系，详细梳理内部各部门及总分公司之间的财务管理关系，明确权责分工。
第三，拟上市企业需要建立健全内部控制体系，规范各项经营管理活动和员工日常工作行为，并加大内部控制执行力度，贯彻落实内部控制体系。
三、拟上市企业财务管理过程中存在的问题
（一）会计核算不规范
会计核算属于企业财务管理的一项基础工作，对企业财务管理的规范性具有重要影响。然而，目前部分拟上市企业存在会计核算不规范的问题。
第一，部分拟上市企业没有严格按照会计准则要求开展会计核算工作，例如：没有对存货、应收账款和固定资产等进行严格的减值测试（确保企业资产价值准确反映其真实经济价值的重要方式）；
随意变更会计政策；
提前或延期确认收入和成本；
没有严格区分政府补助类型等。
第二，部分拟上市企业的会计科目设置不合理。部分拟上市企业没有系统设置二级和三级明细科目，仅仅在比较重要的科目下设置了二级明细科目，导致会计信息不够详细和全面。例如，部分拟上市企业没有根据研发项目类别设置研发支出明细科目，也没有按照产品种类设置营业收入明细科目，导致会计信息不准确，从而影响了企业财务报表的真实性和可靠性。
第三，部分拟上市企业没有规范留存凭证附件。例如，部分拟上市企业在进行报销工作时只留存发票而没有留存合同等其他附件，导致财务记录不完整，增加了企业的财务风险。
（二）内部控制体系不完善
部分拟上市企业在筹备上市之前或筹备上市过程中没有建立完善的内部控制体系，导致财务管理不够规范。
一方面，部分拟上市企业没有设立独立的内部控制部门，仅安排财务人员兼任内部控制相关工作，导致内部控制制度执行效果不佳。
另一方面，部分拟上市企业管理层对内部控制工作重视程度不高、认识不深刻，没有建立健全内部控制制度，影响了财务管理工作的顺利开展。例如，部分拟上市企业缺乏财务管理岗位职责制度、授权审批制度、财务监督管理制度、绩效考评制度及奖惩制度等，导致财务管理不规范、财务信息不透明，容易出现违规操作和财务风险。
（三）财务制度执行不到位
第一，部分拟上市企业没有及时核算和处理固定资产，例如：没有严格按照要求对已经使用的固定资产计提折旧，或者没有及时处置已经损坏或报废的固定资产，导致固定资产数据信息不准确。
第二，部分拟上市企业没有及时、合规地报销相关费用，例如：没有严格按照权责发生制要求及时报销费用；
没有严格按照税收法律法规规定索要专用发票，导致增值税无法抵扣，增加了企业税务成本；
没有准确、完整地填写会计摘要，导致费用记录出现错误或遗漏；
没有严格执行资金预算方案，导致资金支出严重，增加了企业成本。
第三，部分拟上市企业发票管理不到位，例如：没有安排专人管理发票，导致发票破损或丢失；
没有严格审核发票，导致发票信息不完整，无法及时抵扣进项税额。
（四）同业竞争行为及关联方交易行为不规范
证券交易所对拟上市企业的同业竞争行为和关联方交易行为做出了严格规定，要求拟上市企业不能存在严重的同业竞争行为，并且其经营利润不能过度依赖关联方交易。然而，部分拟上市企业在实际运营中仍然存在不规范的同业竞争行为和关联方交易行为。例如，部分拟上市企业与其子企业之间存在严重的同业竞争情形，降低了自身的盈利能力；
没有制定明确的关联方认定标准，也没有严格管控关联方交易行为，导致交易的公平性和透明度无法得到保证。
（五）税务管理不规范
税务管理是拟上市企业财务管理的重要内容。然而，部分拟上市企业没有严格按照相关要求规范税务管理工作。例如，部分拟上市企业过度依赖税收优惠政策来提高自身的经营获利能力，而没有严格管理纳税申报工作及涉税行为，导致企业可能面临重大税务风险。
（六）高素质的财务人员短缺
部分拟上市企业缺乏高素质的财务人员，导致企业财务管理不规范，无法充分发挥财务管理的作用。例如，部分拟上市企业财务人员财务管理知识水平不高，且缺乏职业操守，在企业筹备上市的过程中不能严格落实相关财务管理要求，存在违规行为，这在一定程度上阻碍了企业上市进程。
四、提高拟上市企业财务管理规范性的策略
（一）建立健全会计核算体系
首先，拟上市企业应根据自身行业属性和经营特点，建立健全会计核算制度，明确会计核算的具体范围、内容、流程、方法等，严格划分财务部门各岗位职责，以增强财务人员的责任意识，确保会计核算的规范性和准确性。
其次，拟上市企业应根据财务信息披露准则和相关制度要求，合理设置会计科目，以便及时收集、处理和分析财务数据信息。例如，拟上市企业可以针对管理费用等内容较多的会计科目设置三级明细科目，以清晰展示各项费用的具体情况。
最后，拟上市企业应建立健全财务报告体系，明确财务报告的格式、内容、周期等，从而在满足相关管理准则和财务制度要求的同时，充分披露财务信息。
（二）加强内部控制
一方面，拟上市企业应加强内部控制，通过建立健全财务管理岗位职责制度、不相容岗位分离制度、授权审批制度等，提高财务管理的规范性和透明度，确保企业财务数据的真实性和可靠性。
另一方面，拟上市企业应充分认识到内部控制对规范财务管理工作的重要性，加大内部控制制度的执行力度，如设立独立的内部控制部门，明确其具体职责与权限，以增强内部控制制度的执行效果。同时，拟上市企业应提高内部控制部门的权威性，要求各部门人员积极配合内部控制部门的工作，以有效落实内部控制制度，进一步规范财务管理工作。
（三）加大财务管理制度执行力度
拟上市企业应根据相关要求并结合自身实际情况，建立健全财务管理制度，包括财务核算制度、预算管理制度、资产管理制度及税务管理制度等。在制定财务管理制度的过程中，拟上市企业可以借鉴行业内优秀上市公司的制度内容，并根据自身经营规模、员工能力及信息化水平等加以调整，以确保相关制度满足自身实际需求。同时，拟上市企业可以将财务管理制度拟订方案分发给各部门，广泛征求各部门意见，以确保拟订的财务管理制度符合自身实际情况，满足生产经营需求。此外，在财务管理制度制定后，拟上市企业还应开展制度宣贯培训，使全体员工充分了解、掌握各项财务管理制度的具体内容和要求，并在日常工作中贯彻落实。
（四）规范管理同业竞争行为和关联交易行为
拟上市企业应在筹备上市的过程中规范管理同业竞争行为和关联交易行为。
针对同业竞争行为，拟上市企业应全面梳理并规范管理自身存在的同业竞争行为，并建立健全同业竞争监管制度，加强对同业竞争的监控和管理。例如，拟上市企业可以与存在竞争情形的控制企业签订协议，约定市场份额；
削减或放弃存在同业竞争情形的经营业务等。
针对关联交易行为，拟上市企业应严格遵守相关管理条例，明确关联交易行为的具体范围和要求，安排专人监督和审查关联交易行为，并在财务报告中加强对关联交易信息的披露。
（五）加强税务管理
首先，拟上市企业应组建专业的税务管理工作小组，专门负责税务管理工作，并建立完善的税务管理制度，明确税务管理的内容和范围。
其次，拟上市企业税务管理人员应严格遵守税务管理制度，全面审查企业所有经营管理活动，及时规避可能出现的税务风险。
最后，拟上市企业需要持续关注并及时掌握最新的税收政策，以确保自身税务合规，降低自身的税务风险，避免因税务问题而影响企业上市进程。
（六）提高财务人员的综合能力
一方面，拟上市企业可以招聘优秀的财务人员负责财务管理工作，在招聘时应重点考核应聘人员的财务管理能力、信息技术应用能力、沟通能力和学习能力等。同时，拟上市企业应加强对现有财务人员的培训，提高其财务管理综合能力。
另一方面，拟上市企业可以制定股权激励政策，激发财务人员的工作积极性、主动性，引导财务人员自觉提高个人专业能力。
五、结语
综上所述，规范财务管理对企业上市至关重要。因此，拟上市企业应建立健全会计核算体系，加强内部控制和税务管理，加大财务管理制度执行力度，规范管理同业竞争行为和关联交易行为，以及提高财务人员的综合素质，以确保财务管理的规范性，从而满足上市审核要求，顺利达成上市目标。
[作者单位：容诚会计师事务所（特殊普通合伙）安徽分所]
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