魏丽苗
摘 要：当前，大多建筑企业项目建设综合成本上涨，其成本管理不同环节中存在多种问题，导致成本浪费或违规成本支出等现象的发生。成本管理作为建筑企业管理的重要内容，影响企业高质量发展。有效的成本管理，由成本预测、预算、控制、分析、核算及考核等系列管理活动构成，贯穿项目建设全过程。对于建筑企业而言，应基于对当前项目成本管理问题的充分把握，采取适当方法手段加强成本管理。文章围绕建筑企业，从项目建设的角度阐述了企业成本管理的特点，重点讨论了企业在思想环境、项目决策、招投标、现场施工、竣工结算、成本考核等方面存在的常见成本管理问题，并针对不同问题提出了相应的解决对策，希望对建筑企业加强成本管理有所启发。
关键词：建筑企业;成本管理;常见问题;解决对策
新的时代背景下，我国经济恢复性增长，建筑业为推动经济稳定作出了巨大贡献。从需求端来看，“十四五”规划坚持“房住不炒”的总基调，国家为稳定房地产市场，抑制金融资源向房地产市场流入，陆续推出并实施多项经济金融调控政策，如“三道红线”、“两集中”供地等，使房企融资、拿地受到一定程度的限制。在此情况下，由于房企难以及时支付工程款项，大多建筑企业为保持自身市场占有率，不得不继续垫资经营，导致自身应收账款规模不断扩大。再加上受国际经济局势变动及市场供求矛盾激增的影响，施工材料成本、用工成本、机械租赁成本、物流成本等居高不下，企业面临着巨大的资金壓力。如何通过有效的成本管理缓解资金压力，同时提高经济效益，已成为建筑企业必须要深入思考和研究的关键问题之一。
一、建筑企业成本管理特点
建筑企业一般以工程项目建设为主营业务，项目投资决策、设计、招投标、现场施工、竣工结算等不同阶段的各项经济活动无一不和成本有关。投资决策中的成本管理，以成本预测为主，企业结合内外环境变化以及国家政策法规，遵循前瞻性与可持续发展性原则进行项目成本预测，展开项目可行性分析，从源头实现对项目成本的有效控制。设计过程中，大多成本已经被确定，但由于项目施工还未开始，这一阶段的成本具有一定的可控性。企业可通过竞标优选设计方案，并根据施工现场及周边环境优化调整设计图纸，保证设计与实际施工相适应，以免后续出现工程变更问题，进而导致项目成本增加。招投标阶段，企业需缴纳一定的投标保证金，出现违规招投标行为时，会因投标保证金被没收而导致成本增加。也有一部分为隐性成本，如沟通成本、交易成本等，对隐性成本控制不力，在一定程度上会引起显性成本的增加。例如，与供应商沟通不当导致沟通成本增加，同时出现原材料质量问题或供应不及时问题，进而使材料成本增加。所以，在此阶段中企业要对隐性成本管理予以高度重视。施工阶段，物料设备管控、现场施工管理、人员培训、工程进度管理、安全管理等均会对成本管理产生影响，企业需要对施工过程进行动态监督，尤其是要做好安全防护，以免因人员意外伤亡而引起成本增加。竣工结算阶段，企业对材料设备的消耗量进行结算，并以相关结算资料为依据对成本管理措施效果进行评价，积累成功或失败经验，所以这一阶段的成本管理注重成本考核。
二、建筑企业成本管理的常见问题
（一）项目全成本意识欠缺，对项目成本构成认知不足
具体建设实践中，无论是企业决策管理者，还是技术人员、设计人员或其他现场管理人员，或多或少缺乏项目全成本意识，对项目成本构成认知不足。比如，决策管理者没有以前瞻性的眼光看待成本管理，只是将成本管理重心放置于项目施工阶段，忽略了前期投资决策、设计、招投标及后期竣工结算等阶段的成本管理；
技术人员从项目建设总体质量的角度出发对施工工艺进行选择，并未综合考量项目成本，从而导致施工技术投入成本较高；
设计人员往往关注的是实际现场施工与设计图纸的匹配度，而不重视项目成本，当施工环境变化导致实际施工与图纸间存在较大偏差，设计人员对图纸作出必要变更，这必然会增加设计成本。
（二）缺乏对项目可行性的深入研究，影响项目决策的合理性
项目可行性研究是项目投资的必要前置工作，其结果可作为投资决策的重要依据。在项目可行性研究中，建筑企业常存在如下问题，影响项目投资决策的合理性：第一，在立项之后进行可行性研究，后续研究工作围绕最初的立项决定而展开，使其研究成为流程合规的工具，而不是投资决策的数据和方案依据。第二，虽然开展了可行性研究，但研究论证不科学，报告内容缺乏完整性，研究深度不够，难以真正为投资决策提供可靠依据，反而会使投资时机延误。第三，为了研究而研究，盲目赶进度，由于研究时间较短，缺乏充分论证，不能获得客观而准确的研究结果，对项目决策合理性的提升产生了巨大障碍，甚至还会引起决策失误。
（三）招投标程序不规范，缺少对项目成本的有效预测与分析
从当前建筑企业招投标情况来看，程序不规范现象较多。部分企业为获取项目，在招投标过程中拉拢其他企业进行围标串标，或者是提供虚假材料骗取中标，不仅中标无效，也使企业遭遇巨大的经济损失。例如，2021年10月，陕西建工第六建设集团在福州市某道路工程投标中获得中标，但经核查该企业提供的投标文件资料存在业绩作假，最终被处以中标无效及近400万元罚款。也有不少企业在招投标中缺少对项目成本的有效预测与分析，大幅度压低工程报价，以此获得中标，中标后采取减少材料、设备、技术、人工成本等手段压缩成本，既没有达到有效控制成本的目的，反而埋下了风险隐患。
（四）现场施工管控不到位，无增值作业多引起施工成本增加
现场施工成本包括材料、设备、人工等，在项目总成本中占据较大比例。施工管控中，企业需要合理安排材料的堆放及使用，科学管理机械设备，做好定期维护工作，同时认识到施工人员素质水平、薪酬发放及时性等对项目总成本的影响，以实现对施工成本的有效管控。但实际上，大多企业现场施工管控并不到位，存在较多无增值作业，从而引起施工成本增加。以材料成本管控为例，部分施工人员没有按照设计图纸规范使用材料，导致钢筋、水泥等建设主材浪费、流失，进而增加材料成本。或者是存储时没有注重对水泥等建材的防水、防潮，使其建材受到一定程度的损毁，引起材料成本上涨。
（五）竣工结算中工程量计算有误，提高成本核算难度
竣工结算有利于建筑企业明确把控实际材料、设备消耗量，获得较为准确的成本信息。但是，有不少建筑企业竣工结算中存在高估冒算情况，实际工程量计算有误，给企业成本核算造成了困难，而企业也因承担高估冒算违约金而遭遇一定经济损失。例如，元辰公司就某小区工程项目建设与甲方签订相关施工合同，合同暂定工程总价款为10637万元，竣工后该企业报送的工程造价超过13600万元。经审核后确定实际造价约为11685万元，审减率超过合同规定的6%。最终地方法院判决，甲方向元辰公司支付的工程款中扣减该企业应承担的高估冒算违约金约120万元。
（六）成本考核不到位，与绩效管理的有机对接尚未实现
就目前建筑企业项目成本考核而言，考核工作落实并不到位，而成本考核与绩效管理的有机对接也尚未实现。一是考核范围较为狭窄，并没有覆盖到项目建设全过程，而只是对施工环节的成本管理情况进行考核。二是考核对象较为单一，并未将全员列入成本考核范围，或只考核某一个或几个部门，或只对中高级管理者进行考核。三是考核流程不严谨，缺乏统一的考核标准与要求，也没有充分运用考核结果对人员实施绩效奖励，由于得不到激励，现有人员缺乏参与项目成本管理的积极性。
三、建筑企业成本管理问题的解决对策
（一）渗透项目全成本意识，强化对项目成本构成的科学认知
企业内外环境中存在多个项目成本动因，而项目成本随着成本管控由企业内部向整个价值链延伸而呈现出复杂性的特点，并对项目成本构成形成科学认知，这有利于实现对成本信息的全面把控。建筑企业应当循序渐进地渗透项目全成本意识，强化全员对项目成本构成的科学认知。决策管理者要以前瞻性的眼光看待成本管理，以价值链、项目全生命周期等理论为指导，站在项目全成本角度实施成本管理统筹规划，既关注施工阶段的成本管理，又重视前期投资决策、设计、招投标及后期竣工结算等阶段的成本管理。技术人员、设计人员应遵循成本效益原则，除了对项目建设效益进行充分考虑之外，也要高度重视成本，在技术交接、工程设计中平衡好成本与效益的关系。现场管理人员应形成动态成本认知，认识到不同成本要素管理对项目总成本的影响，将项目全成本意识逐渐渗透到日常管理工作当中。
（二）加强项目可行性研究，提高项目决策合理性
从某种意义上讲，项目可行性研究的过程是评估项目风险、预测未来项目投入的过程。倘若可行性研究不足，企业项目决策会受到严重影响，甚至会因决策失误而遭遇重大经济损失。因此，建筑企业应当加强项目可行性研究，以提高决策合理性。研究过程中，企业有必要保证研究工作在立项之前展开，并保证研究论证的科学性，把控好研究深度。企业方面，主要研究企业当前及未来一定时间的现金流是否满足项目投资需要。例如，蜀道集团某全资子公司拟参与投资建设某段高速公路项目，该项目总投资为305.46亿元，若由该企业独立投资，资本金需求超过60亿元，如果由该企业控股投资，资本金需求不低于30亿元。该企业根据未来现金流量及投资预测分析，发现未来三年经营活动现金流量约为160亿元，而现有项目未来三年需投入资本金约为116亿元，投资该项目，该企业会面临巨大的资本金压力。于是，该企业通过董事决议放弃该项目投资，避免了较大的资金损失。
（三）规范招投标程序，切实落实项目成本预测与分析工作
招投标是工程项目建设的重要基础，难度系数较大，容易引发多种风险，关系到建筑企业运营效益与生存发展。建筑企业应严格遵循国家招投标相关法律规定，设置规范的招投标程序，并在此阶段做好项目成本的预测与分析，从而实现对风险的有效规避。比如，投标前，对国家招投标相关法律规定及招标文件进行认真研读，基于对招标方招标倾向的准确把控，对项目信息的及时捕捉，以及对竞争对手优劣势的深入分析，制定合规的竞标策略。投标过程中，严格审查投标文件，确保业绩等信息真实可靠，并且不恶意压价。中标后，切实落实项目成本预测与分析工作，考虑到合同条款不合规、签订程序不规范等对项目成本的影响，加强合同管理。
（四）深入推进现场施工管控，减少无增值作业以降低施工成本
施工中的成本影响因素较多，一旦管控不当，就容易引起成本浪费或违规成本支出问题。建筑企业应深入推进现场施工管控，通过减少施工中的无增值作业降低施工成本。首先，根据项目规模、建设计划、设计图纸等，结合项目成本预测与分析情况，合理编制成本预算及施工成本计划。同时细化各部门管理权责，并设置专门的巡查组织机构，以承担施工成本动态管控工作。其次，依托信息化系实时监督材料领用、设备使用、人员工资发放、人员培训等情况，鼓励人员举报施工中存在的违法违规行为，如盗卖建材、压扣工资等，营造良好的施工环境。最后，对发现的预实（预算与实际执行）偏差问题，及时挖掘引起偏差的深层次原因，并对此予以及时处理，事后总结相关工作经验。
（五）做好工程量计算，降低成本核算难度
竣工结算是核定项目工程量造价的重要依据，与建筑企业的切身利益息息相关。为避免高估冒算，并降低成本核算难度，建筑企业应当加强竣工结算审计，做好工程量计算工作。在此过程中，仔细研究相关会计凭证与工程文件，如电子发票、技术核定单、甲方批价文件、工程变更签证与索赔文件等，严格审核定额套取与费用计取，了解是否存在套取高标准定额、违规进行费用计取等情况。对于分步分项工程，确定其施工工序、材料耗用与所选定额子目的一致性，复核其单价、材料、机械、人工用量的正确性。对于不能完全套用定额子目的工程，确定调整转换复核规定。
（六）健全成本考核机制，实现与绩效管理的有机对接
成本考核是对当前企业成本管理情况的监督与检验，有利于企业评估成本管理制度、方法、手段、措施的合理性，其结果可作为企业优化成本管理的重要依据。建筑企业可参考的成本考核理论方法与实践经验并不多，应当从实际成本考核需要出发，健全成本考核机制，并实现与绩效管理的有机对接。一要拓展考核范围，将其覆盖到项目建设全过程，注重对不同建设阶段成本管控情况的考核。二要适当增加考核对象，重点考核不同层次人员的成本管控职责落实情况。三要优化考核流程，建立统一的考核标准，并对不同考核对象采取针对性考核措施，同时充分运用考核结果对人员实施绩效奖励，如对为企业有效节约项目成本做出巨大贡献的个人给予一定的绩效奖励，对存在违规行为且造成经济损失的个人予以严厉惩戒。
四、结束语
新时期，建筑企业成本管理不再局限于施工阶段，而是延伸到了项目建设全过程中。面对当前思想环境、项目决策、招投标、现场施工、竣工结算、成本考核等方面存在的成本管理问题，建筑企业应立足实际，渗透项目全成本意识，加强项目可行性研究，规范招投标程序，深入推进现场施工管控，切实落实竣工结算工作，并健全成本考核机制，站在项目全成本角度做好成本管理工作，以缓解自身资金壓力，保持并提升自身成本优势，从容应对不断变化的内外环境。
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